Cause Ostative Regime Forfettario 2026: chi non puo' accedere

Cosa sono le cause ostative

Le cause ostative sono condizioni soggettive del contribuente che, se presenti, impediscono di accedere al regime forfettario oppure, se sopravvenute durante l'attivita', ne causano l'uscita dall'anno successivo. Sono elencate al comma 57 dell'art. 1 della Legge 190/2014, con le lettere da a) a d-ter), e mirano a un duplice scopo: evitare elusioni (trasformare lavoro dipendente in lavoro autonomo solo per pagare meno tasse) e impedire lo spezzettamento di attivita' in piu' partite IVA con titolari di comodo.

La verifica si compie al momento dell'apertura della partita IVA (per chi inizia) e a ogni inizio anno (per chi e' gia' dentro). Una causa intervenuta nel 2026 comporta l'uscita dal forfettario dal 1 gennaio 2027. L'eccezione e' il superamento dei 100.000 euro di ricavi, che genera invece un'uscita immediata.

Le interpretazioni dell'Agenzia delle Entrate sono raccolte principalmente in tre fonti: la Circolare AdE 10/E del 2016 (chiarimenti iniziali post L. 190/2014), la Circolare AdE 9/E del 2019 (riforma della disciplina con la legge di bilancio 2019) e la Circolare AdE 32/E del 2023 (innalzamento soglia a 85.000). A queste si aggiungono decine di risposte a interpello che hanno consolidato la prassi.

Causa 1: limite 35.000 euro di reddito da lavoro dipendente

Soglia aggiornata. Il limite e' stato innalzato da 30.000 a 35.000 euro dall'art. 1 c. 12 della L. 207/2024 (Legge di Bilancio 2025) e confermato anche per il 2026. Salvo ulteriori proroghe, dal 2027 tornerebbe a 30.000 euro.

E' una delle cause piu' frequenti e meno comprese. Il limite si calcola sui redditi lordi dichiarati nella Certificazione Unica (ex CUD) dell'anno precedente. Vi rientrano: stipendi da lavoro dipendente, pensioni, indennita' di disoccupazione, NASpI, indennita' di maternita', redditi assimilati come collaborazioni coordinate e continuative, borse di studio, compensi degli amministratori di societa'.

La causa non si applica se il rapporto di lavoro dipendente e' cessato entro il 31 dicembre dell'anno precedente e non riprende nell'anno corrente. Quindi un dipendente con stipendio annuo di 42.000 euro che si licenzia il 31 ottobre 2026 puo' aprire la P.IVA forfettaria dal 1 gennaio 2027, anche se nel 2026 ha guadagnato come dipendente piu' di 35.000 euro. La cessazione deve essere effettiva e definitiva: una sospensione, una CIGS o un'aspettativa non equivalgono a cessazione del rapporto.

Per approfondire la coesistenza fra forfettario e lavoro dipendente, vedi la guida su forfettario e lavoro dipendente.

Causa 2: partecipazioni in societa'

Le partecipazioni che non escludono dal forfettario: SRL senza controllo (sotto il 50% e senza voto determinante); SRL anche di controllo ma con attivita' non riconducibile a quella del forfettario; SpA quotate o non quotate come azionista minoritario; ETF e fondi comuni; societa' estere senza controllo; quote in cooperative come socio prestatore.

La nozione di "attivita' economicamente riconducibile" e' ampia. La Circolare 9/E del 2019 chiarisce che si valuta non solo il codice ATECO della SRL e del forfettario, ma anche l'effettiva attivita' svolta: se la SRL serve gli stessi clienti del forfettario, usa gli stessi processi produttivi, o se il forfettario fattura prevalentemente alla SRL, c'e' riconducibilita' anche con ATECO diversi.

Il concetto di "controllo" e' quello dell'art. 2359 c.c.: maggioranza dei voti in assemblea ordinaria, oppure voti sufficienti a esercitare un'influenza dominante, oppure influenza dominante in virtu' di particolari vincoli contrattuali. Per le SRL conta anche il controllo "familiare": le partecipazioni del coniuge, dei parenti entro il 3 grado e degli affini entro il 2 grado si sommano alla propria.

Causa 3: attivita' prevalente con ex datore di lavoro

Questa causa nasce per contrastare il fenomeno delle "false partite IVA": il dipendente che, su pressione dell'azienda, si licenzia e diventa forfettario continuando di fatto a lavorare per lo stesso datore alle stesse condizioni, con un risparmio fiscale e contributivo che danneggia il dipendente stesso (perde TFR, ferie, malattia, contributi pieni) e l'erario.

La verifica si compie annualmente, ex post: a fine 2026 si calcola la quota di ricavi 2026 proveniente da ex datori di lavoro del biennio 2024-2025. Se supera il 50% del totale ricavi, dal 1 gennaio 2027 scatta l'uscita dal forfettario.

La causa non si applica in tre situazioni esplicitamente previste:

• L'attivita' professionale e' iniziata oltre due anni dopo la cessazione del rapporto di lavoro dipendente (es. dipendente fino al 31/12/2022, P.IVA dal 1/1/2025: la causa non opera anche se nel 2026 fattura solo all'ex datore).
• Il rapporto di lavoro pregresso era un praticantato obbligatorio (avvocato, commercialista, geometra, notaio, ecc.): il praticantato non si considera "lavoro dipendente" ai fini della causa ostativa.
• L'attivita' del forfettario verso l'ex datore e' di natura completamente diversa rispetto a quella svolta come dipendente (es. ex impiegato amministrativo che apre P.IVA come elettricista e fattura lavori di impianti elettrici allo stesso ex datore).

Causa 4: limite 100.000 euro pregresso

Il limite di 100.000 euro e' il "tetto duro" del forfettario, introdotto dalla L. 197/2022: superato in qualunque momento dell'anno, l'uscita e' immediata dalla fattura del superamento, con applicazione dell'IVA e cambio di regime fiscale gia' dall'anno corrente (non dall'anno successivo). E' il caso piu' severo, perche' obbliga a "spaccare" l'anno in due regimi.

Chi esce per superamento dei 100.000 puo' rientrare l'anno successivo solo se i ricavi dichiarati per l'anno di uscita sono tornati sotto gli 85.000 euro (cosa pressoche' impossibile se l'uscita era avvenuta in corso d'anno per superamento). In pratica si torna a quota 85k solo dopo un anno di "stacco" totale dal regime. Per approfondire le regole sulla soglia, vedi la guida al limite 85.000 euro.

Altre cause ostative meno frequenti

Regimi IVA speciali

Chi applica regimi IVA speciali (agriturismo, agricoltura ex art. 34 DPR 633/1972, vendite porta a porta, agenzie di viaggio in regime "art. 74-ter", rivendita usato in regime del margine) non puo' accedere al forfettario per l'attivita' rientrante nel regime speciale. Per le agenzie di viaggio e' ammesso solo per la parte di attivita' al di fuori del regime speciale.

Residenza estera

Sono esclusi i contribuenti non residenti in Italia, salvo i residenti in Stati UE o SEE che producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivo. La residenza fiscale italiana e' quindi la regola generale per accedere al regime; gli iscritti AIRE che mantengono attivita' in Italia vanno valutati caso per caso.

Cessioni di immobili o mezzi di trasporto UE in via prevalente

Chi esercita in via prevalente o esclusiva l'attivita' di cessione di fabbricati o porzioni, di terreni edificabili, o di mezzi di trasporto nuovi a soggetti UE, e' escluso dal regime. La causa si applica solo alle attivita' "in via prevalente": un'attivita' principale di tutt'altra natura, con una cessione immobiliare sporadica, non genera esclusione.

Spese per lavoro dipendente oltre 20.000 euro

Il forfettario non puo' sostenere spese per lavoro dipendente e per collaboratori (inclusi co.co.co., utili agli associati in partecipazione di solo lavoro) superiori a 20.000 euro all'anno. Sopra questa soglia, esce dal forfettario dall'anno successivo. La Circolare AdE 9/E del 2019 ha chiarito che le borse di studio e i tirocini extracurriculari non rientrano nel computo. Per approfondire, vedi la guida su forfettario e assunzioni.

Tabella riassuntiva: tutte le cause ostative 2026

Cosa succede se incorri in una causa ostativa

Le conseguenze pratiche dipendono dal tipo di causa.

• Esclusione dall'anno successivo (caso piu' frequente): si esce dal forfettario dal 1 gennaio dell'anno seguente. L'anno corrente resta in forfettario, con applicazione della sostitutiva sui ricavi maturati; dal nuovo anno si passa al regime ordinario (semplificato o ordinario), con applicazione di IVA, IRPEF, addizionali e tutti gli adempimenti del regime ordinario.
• Esclusione immediata (superamento 100.000): l'uscita ha effetto retroattivo dall'inizio dell'anno per i ricavi maturati, ma effetti prospettici dalla fattura che supera la soglia per IVA e adempimenti. Le fatture emesse prima del superamento restano "forfettarie"; quelle emesse dopo vanno con IVA. Per i dettagli vedi la guida sull'uscita dal regime forfettario.

In entrambi i casi l'uscita comporta: emissione di fatture con IVA, registrazione delle fatture nei registri IVA, liquidazione IVA periodica, dichiarazione IVA annuale, abbandono dell'imposta sostitutiva a favore dell'IRPEF a scaglioni, possibile soggettivita' IRAP.

Errori comuni che vediamo in studio

1. Confondere la causa ostativa con il limite dei ricavi. Sono due cose diverse: il limite degli 85.000 euro e' un parametro quantitativo (quanto fatturi), le cause ostative sono parametri soggettivi (chi sei, da dove vieni). Si possono violare entrambi o solo uno.

2. Dimenticare il controllo familiare nelle SRL. Spesso il cliente dice "ho solo il 30%, niente controllo". Poi si scopre che i fratelli e il coniuge hanno quote che cumulate superano il 50%: c'e' controllo familiare. Va sempre verificata l'intera compagine sociale.

3. Pensare che la NASpI conti meno dello stipendio per il limite. Sbagliato. La NASpI e' reddito da lavoro assimilato e concorre al limite dei 35.000 euro a parita' degli stipendi. Lo stesso vale per indennita' di disoccupazione, mobilita', cassa integrazione.

4. Calcolare la prevalenza "ex datore" su singolo cliente. La causa scatta se l'insieme degli ex datori del biennio supera il 50% dei ricavi, non se un singolo ex datore supera il 50%. Se hai avuto due ex datori e fatturi 30% al primo e 25% al secondo, l'insieme e' 55% e la causa scatta.

5. Aprire la P.IVA il 31 dicembre per "anticipare l'esercizio". Una P.IVA aperta il 31/12 fa risultare quel singolo giorno come "anno 1" forfettario, con i conseguenti obblighi dichiarativi (quadro LM a saldo zero). Spesso non e' una buona idea: meglio aspettare gennaio per avere un anno fiscale "pieno" che parta in modo lineare.

Domande frequenti dei lettori

Riferimenti normativi citati

Legge 190/2014, art. 1, in particolare: comma 54 (definizione regime), comma 57 lettere a-d-ter (cause ostative), comma 71 (uscita per superamento limiti); Legge 197/2022, art. 1 commi 54-55 (innalzamento soglia a 85.000 e introduzione tetto 100.000); art. 2359 codice civile (nozione di controllo); art. 34 DPR 633/1972 (regime IVA agricoltura); art. 74-ter DPR 633/1972 (regime agenzie di viaggio); D.M. 17 maggio 2016 (definizione dei codici ATECO ammessi); Circolari AdE 10/E del 2016, 9/E del 2019, 32/E del 2023; numerose risposte a interpello pubblicate sul sito dell'Agenzia delle Entrate.

Per chi e' nei primi cinque anni di attivita', attenzione al combinato disposto delle cause ostative con i requisiti della flat tax al 5%: alcune situazioni (es. "mera prosecuzione" di attivita' precedente) non sono cause ostative del forfettario in se', ma escludono solo dall'aliquota agevolata 5%, lasciando il regime al 15%.